El Impuesto a la Renta es un gravamen que incide sobre las ganancias o rentas obtenidas durante un año fiscal por personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, ya sean nacionales o extranjeras. El año fiscal, para este impuesto, se extiende desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre, de acuerdo con el artículo 2 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y el artículo 1 de su Reglamento.
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¿Quién está obligado a pagar el Impuesto a la Renta?
La responsabilidad de declarar y pagar el Impuesto a la Renta recae sobre todas las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, con o sin domicilio en el país, siempre que hayan realizado actividad económica durante el año fiscal.
Aún cuando todos los ingresos de un contribuyente estén exentos, sigue siendo necesario realizar la declaración de Impuesto a la Renta, con las siguientes excepciones:
- Contribuyentes extranjeros sin representación en el país y cuyos únicos ingresos son los sujetos a retención en la fuente.
- Personas naturales cuyo ingreso bruto durante el año fiscal no supere la fracción básica no gravada.
La legislación tributaria denomina a estos contribuyentes como «sujetos pasivos».
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Contabilidad y el Impuesto a la Renta
Mantener un registro de contabilidad es una obligación que recae sobre las sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades. También están obligados a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones, incluyendo a profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y otros trabajadores autónomos que cumplan las siguientes condiciones:
- Un capital propio superior a USD 180.000.
- Ingresos brutos anuales superiores a USD 300.000.
- Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
Además, las organizaciones acogidas al Régimen Simplificado de las organizaciones integrantes de la Economía Popular y Solidaria deben llevar una contabilidad simplificada si, al inicio de las actividades económicas o al primero de enero de cada año fiscal, superan los siguientes valores:
- Capital propio superior a USD 360.000.
- Ingresos brutos anuales superiores a USD 300.000.
- Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
Es crucial destacar que las personas naturales, sucesiones indivisas y las organizaciones del Régimen Simplificado que operen con un capital, ingresos y gastos inferiores a los valores mencionados anteriormente, deben mantener una cuenta de ingresos y egresos para declarar sus impuestos.
Cálculo del Impuesto a la Renta: Factores Clave a Considerar
Cuando se trata del cálculo del Impuesto a la Renta, varios factores juegan un papel crucial. Entre ellos, los ingresos gravados, los exentos y las deducciones son de particular importancia. En términos simples, la base imponible, la cual se utiliza para calcular este impuesto, se obtiene al restar devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones de los ingresos gravados.
¿Qué son los Ingresos Gravados?
Los ingresos gravados son aquellos ingresos que se consideran para el pago del Impuesto a la Renta. De igual manera, existen ingresos exentos y exoneraciones que no están sujetos a este impuesto.
¿Qué son las Deducciones?
Por otro lado, las deducciones son los gastos que se realizan con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no están exentos. Adicionalmente, se deben considerar los requisitos de bancarización para la deducción de costos y gastos para el Impuesto a la Renta.
Cálculo del Impuesto para Trabajadores Dependientes
Para los trabajadores en relación de dependencia, la base imponible está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), excepto cuando estos sean pagados por el empleador.
Beneficios para Adultos Mayores y Personas con Discapacidad
Las condiciones cambian para los adultos mayores y las personas con discapacidad. Los adultos mayores se benefician con la deducción de una fracción básica gravada con tarifa cero de Impuesto a la Renta.
En el caso de las personas con discapacidad o sus sustitutos, pueden deducir dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero de Impuesto a la Renta. La aplicación de este beneficio varía en función del grado de discapacidad del individuo, de acuerdo con la siguiente tabla:
| Grado de discapacidad | Porcentaje para aplicación del beneficio |
|---|---|
| Del 30% al 49% | 60 |
| Del 50% al 74% | 70 |
| Del 75% al 84% | 80 |
| Del 85% al 100% | 100 |
Es importante destacar que, según la Sentencia No. 017-17 SIN-CC, el Pleno de la Corte Constitucional del Ecuador declara que se considera una discapacidad a partir del 30% en lugar del 40%.
Casos de Determinación Presuntiva
Finalmente, en los casos en que las rentas se determinen presuntivamente, éstas no estarán sujetas a ninguna deducción para el cálculo del impuesto.
Tarifas para Sociedades y Personas Naturales
El Impuesto a la Renta es una obligación tributaria que afecta tanto a individuos como a entidades. Su cálculo se basa en la aplicación de tarifas específicas a la base imponible del contribuyente.
Tarifas del Impuesto a la Renta para Sociedades
Las sociedades que operan en Ecuador, incluyendo las filiales de empresas extranjeras y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas en el país, están sujetas a una tarifa del 25% aplicada sobre su base imponible. Sin embargo, existen situaciones que pueden resultar en una tarifa incrementada en tres puntos porcentuales (3%). Estas incluyen:
- Sociedades que no informen correctamente sobre su composición societaria.
- Sociedades con titulares residentes en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición.
La adición de tres puntos porcentuales se aplica a toda la base imponible de la sociedad cuando la participación de aquellos que incurran en las situaciones mencionadas sea igual o superior al 50% del capital social.
Las microempresas pueden deducir de su base imponible un valor equivalente a una fracción básica gravada con tarifa cero del impuesto a la renta para personas naturales.
Existen también incentivos para sociedades que reinviertan en el país. Aquellas dedicadas a la producción de bienes con 50% o más de componente nacional, las exportadoras habituales y las de turismo receptivo pueden beneficiarse de una reducción de diez puntos porcentuales en la tarifa del impuesto a la renta sobre el monto reinvertido en activos productivos.
Las micro y pequeñas empresas, así como los exportadores habituales, pueden beneficiarse de una rebaja de tres puntos porcentuales en la tarifa del impuesto a la renta, siempre que mantengan o incrementen el empleo.
Por último, los sujetos pasivos que reinviertan sus utilidades en proyectos deportivos, culturales, de investigación científica o de desarrollo tecnológico tendrán reducciones porcentuales en la tarifa del impuesto a la renta, según la naturaleza del programa y el tipo de reinversión.
Tarifas del Impuesto a la Renta para Personas Naturales
Para las personas naturales y las sucesiones indivisas, la tarifa del Impuesto a la Renta se aplica según las tablas de ingresos correspondientes a cada ejercicio fiscal.
Tarifas del Impuesto a la Renta para Herencias, Legados y Donaciones
Las personas que reciben ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones, entre otros, deben pagar el Impuesto a la Renta. Al igual que con las personas naturales, se aplican las tarifas contenidas en las tablas de ingresos correspondientes a cada ejercicio fiscal.
El entendimiento de estas tarifas es fundamental para el cálculo adecuado del Impuesto a la Renta, permitiendo a contribuyentes individuales y corporativos cumplir con sus obligaciones tributarias de manera efectiva.
Fechas para la Declaración del Impuesto a la Renta
La presentación oportuna de la declaración del Impuesto a la Renta es una obligación de todos los contribuyentes, sean personas naturales o sociedades. La fecha límite para la presentación varía según el último dígito de la cédula o RUC del contribuyente. Aquí puedes ver el cronograma y cómo determinar su fecha límite.
Cómo Determinar Su Fecha Límite de Declaración
El noveno dígito de su RUC o cédula determinará su fecha límite para la presentación de la declaración. A continuación se presenta un desglose de las fechas límites:
| Noveno dígito del RUC/CÉDULA | Plazo Personas Naturales | Plazo Sociedades |
|---|---|---|
| 1 | 10 de marzo | 10 de abril |
| 2 | 12 de marzo | 12 de abril |
| 3 | 14 de marzo | 14 de abril |
| 4 | 16 de marzo | 16 de abril |
| 5 | 18 de marzo | 18 de abril |
| 6 | 20 de marzo | 20 de abril |
| 7 | 22 de marzo | 22 de abril |
| 8 | 24 de marzo | 24 de abril |
| 9 | 26 de marzo | 26 de abril |
| 0 | 28 de marzo | 28 de abril |
Plazos Especiales para Determinados Contribuyentes
Existen plazos específicos para ciertos tipos de contribuyentes:
Contribuyentes Especiales: Deben presentar sus declaraciones y pagar el Impuesto a la Renta hasta el día nueve (9) del mes de vencimiento (marzo para personas naturales y abril para sociedades), independientemente del noveno dígito de su RUC. Si la fecha cae en un día de descanso obligatorio o feriado, la fecha límite se traslada al día hábil anterior.
Instituciones del Estado y Empresas Públicas: Tienen hasta el día 20 del mes siguiente para presentar sus declaraciones, sin importar el noveno dígito de su RUC.
Contribuyentes en la Provincia de Galápagos: Tienen hasta el 28 del mes siguiente para presentar sus declaraciones, sin atender al noveno dígito del RUC.
Es importante tener en cuenta que, en general, si la fecha de vencimiento cae en un día de descanso obligatorio o feriado, se traslada al siguiente día hábil. Sin embargo, si el día hábil correspondiente ya está en el mes siguiente, la fecha de vencimiento se adelanta al último día hábil del mes en que se debía presentar la declaración.
El entendimiento y seguimiento de estos plazos es crucial para cumplir con las obligaciones tributarias de manera oportuna y evitar posibles sanciones. Como contribuyente, es su responsabilidad estar informado y cumplir con estos plazos.
